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税金Q&A

民事再生法の法的整理に準じた私的整理とは
【Q】

平成17年度税制改正で手当てされた企業再生税制では、民事再生法の法的整理に準じた一定の私的整理において債務免除が行われた場合には、期限切 れ欠損金を青色欠損金等に優先して控除できることになりましたが、この制度の対象となる「民事再生法の法的整理に準じた一定の私的整理」とはどのようなも のをいうのでしょうか。


【A】

迅速な企業再生を支援する観点から、民事再生法の法的整理に加え、これに準ずる一定の要件を満たす私的整理において債務免除等が行われた際、その債務者である法人について、①資産の評価益の額又は評価損の額を益金の額又は損金の額に算入する措置(法25③、33④)と②上記①の適用を受ける場合に繰越欠損金額の損金算入について青色欠損金額等以外の欠損金額(債務免除益等の額に達するまでの金額に限ります。)を優先する措置が講じられています。
この企業再生税制の適用対象となる「民事再生法の法的整理に準じた一定の私的整理」とは、次の要件を満たすものとされています(令24の2①、68の2①)。


i. 一般に公表された債務処理を行うための手続きについての準則(公正かつ適正なもので、特定の者が専ら利用するためのものでないもの)に従って再生計画が策定されていること。

ii. 公正な価額による資産評定が行われ、その資産評定に基づく実態貸借対照表が作成されていること。

iii. 上記iiの実態貸借対照表に基づく債務超過の状況等により債務免除等をする金額が定められていること。

iv. 2以上の金融機関が債務免除等をすることが定められていること(政府関係金融機関又は株式会社整理回収機構(以下「RCC」といいます。)は単独放棄でも可)。


(注) 再生計画が上記iの準則に従って策定されたものであること並びに上記ii及びiiiに掲げる要件に該当することにつき第三者機関等が確認する必要があります(令24の2①一ロ、規8の6①)。

なお、私的整理に関するガイドライン研究会、RCC、中小企業庁及び経済産業省からは、迅速な企業再生を遂行するために、私的整理に関するガイド ラインの一部改定等を行った上で、次のような事前照会が行われており、それに対する国税庁からの文書回答により、私的整理に関するガイドライン及び同 Q&A、RCCが定める準則、中小企業再生支援協議会(中小企業庁)が定める準則及び特定認証紛争解決手続は上記iの準則に該当することが確認されています。


  • 平成17年5月11日回答「私的整理に関するガイドライン及び同Q&Aに基づき策定された再建計画により債権放棄等が行われた場合の債務者側の税務上の取扱いについて」
  • 平成17年6月30日回答「『中小企業再生支援協議会の支援による再生計画の策定手順(再生計画検討委員会が再生計画案の調査・報告を行う場合)』に従って策定された再生計画により債権放棄等が行われた場合の税務上の取扱いについて」
  • 平成17年8月26日回答「『RCC企業再生スキーム』に基づき策定された再生計画により債権放棄等が行われた場合の債務者側の税務上の取扱いについて」
  • 平成20年3月28日及び平成21年7月9日回答「特定認証紛争解決手続に従って策定された事業再生計画により債権放棄等が行われた場合の税務上の取扱いについて

※2009年12月現在での情報を元に制作しております。最新または正確な情報をお求めの方は、専門家にお問い合わせください。
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